近年來(lái)，大氣污染日益成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)話(huà)題，尤其是霧霾天讓人觸目驚心，治理大氣污染成為人們普遍共識(shí)。

在低碳經(jīng)濟(jì)的背景下，碳排放免費(fèi)這個(gè)假設(shè)正在消失，企業(yè)需要考慮投資低碳技術(shù)、控制和預(yù)防生產(chǎn)過(guò)程中的碳排放、碳排放權(quán)交易等一系列問(wèn)題，這些決策和行動(dòng)要求會(huì)計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)碳排放活動(dòng)加以反映。

由此，如何界定碳成本、運(yùn)用何種方法核算碳成本，為管理者提供真實(shí)有用的碳成本信息，成為理論界和實(shí)務(wù)界亟待解決的問(wèn)題。本文在界定碳成本概念的基礎(chǔ)上，提出生命周期成本(LifeCycleCost鄄ing，LCC)和作業(yè)成本(Activity-BasedCosting，ABC)融合視角下的碳成本核算體系，并結(jié)合鋼鐵企業(yè)的案例對(duì)其應(yīng)用加以分析，試圖幫助企業(yè)及時(shí)方便地獲取碳成本信息，進(jìn)而達(dá)到控制碳排放、降低碳成本的目的。

盡管碳成本已成為國(guó)內(nèi)外研究焦點(diǎn)，但是從價(jià)值核算角度的研究并不多，缺乏可操作性的碳成本核算體系。雖然從物質(zhì)流角度核算碳排放為我們提供了有益的啟示，但其實(shí)質(zhì)為碳實(shí)物量的核算，與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)的價(jià)值核算和信息反映并無(wú)實(shí)質(zhì)上的關(guān)聯(lián)，加上其復(fù)雜的計(jì)算方式使其缺乏普遍推廣的價(jià)值。為此，本文結(jié)合碳成本的含義，提出生命周期成本與作業(yè)成本融合的碳成本核算體系，試圖彌補(bǔ)現(xiàn)有研究的不足、為企業(yè)碳成本核算提供參考依據(jù)。

一是融合的必要性。由于碳排放主要來(lái)自于企業(yè)消耗的傳統(tǒng)能源，且碳排放具有無(wú)形性的特點(diǎn)，使得碳成本在核算程序上要先識(shí)別產(chǎn)品生命周期中各個(gè)能耗節(jié) 點(diǎn)，再根據(jù)能耗水平及能源碳排放系數(shù)計(jì)算出碳成本。有學(xué)者提出兩種碳成本計(jì)量方法，從而將碳排放的外部性問(wèn)題“內(nèi)部化”。一種是從環(huán)境成本會(huì)計(jì)角度考慮，將與碳排放相關(guān)的成本從傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的各要素中先分離出來(lái)，再進(jìn)行歸集;另一種則是采用“全面生命周期成本法”計(jì)量碳成本。也有學(xué)者指出應(yīng)該合并使用這兩種方法去核算碳成本，核算范圍上應(yīng)該涵蓋產(chǎn)品的整個(gè)生命周期，而在核算單位上應(yīng)該深入到作業(yè)層次。綜合以上論述，提出LCC&ABC融合的碳成本核算體系是必要的。

二是可行性。生命周期成本法把碳成本核算范圍由生產(chǎn)環(huán)節(jié)擴(kuò)展至廢棄、回收階段,按擴(kuò)大制造者碳排放責(zé)任的思想,完整地計(jì)算企業(yè)碳排放的代價(jià),體現(xiàn)了碳成本計(jì)算的真實(shí)性。作業(yè)成本法為企業(yè)提供了一種合理分配碳成本的標(biāo)準(zhǔn)—— —成本動(dòng)因,而生命周期成本法則使得作業(yè)成本的分析范圍延伸到未來(lái)成本—— —或有負(fù)債成本。二者相互結(jié)合，可為企業(yè)提供客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確的成本信息。